まず新規作成で400×400、背景白のキャンバスを作成します。
次に、「イメージ」-「特殊効果」-「彫刻」を選択します。

ここで次のように設定し彫刻フィルタを掛けます。

彫刻フィルタ パターン：12、サイズ100 滑らかさ：13 深さ：20 明るさ：0 光沢：30 光源：白 角度：315 強さ：50 高さ：30

このようになったと思います。
そしたら「カラー」-「調整」-「RGBカラー」で青くなるように調整します。
私は赤：-100、緑：-10、青：100にしました。

次に、このレイヤを複製します。
レイヤパレットのバックグラウンドを右クリック「複製」で出来ます。
複製したレイヤのブレンドモードを「スクリーン」にします。

海の色は好みで 調整してください。

これでほぼ完成です。
後はレイヤを結合し"クジラ"の時と同じように「変形」ツールで遠近感を
出してみたりしてください。

完成例 (クリックすると原画が見られます)

MuRa Plasmaフィルタ Axion Lens Flareフィルタ で仕上げました。